可供出售的金融資產(chǎn)簡介

可供出售的金融資產(chǎn)，排除交易性金融資產(chǎn)，拋出持有至到期投資以外的證券債券和證券股票。企業(yè)購買可供出售金融資產(chǎn)的目的，是獲取利息、股息或增值市值。對于可供出售的金融資產(chǎn)，它們基本上不會得到積極管理。如果企業(yè)擬在一年內(nèi)或超過一年的商業(yè)周期內(nèi)，將可供出售金融資產(chǎn)出售，則歸類為短期投資;如果企業(yè)不打算在一年內(nèi)或超過一年的商業(yè)周期內(nèi)，將可供出售的金融資產(chǎn)出售，將其歸類為長期投資。

會計(jì)核算：

“可供出售金融資產(chǎn)”的會計(jì)處理：

1、日常會計(jì)科目

明細(xì)核算可供出售金融資產(chǎn)的種類或品種。

2.可供出售金融資產(chǎn)的主要會計(jì)處理

類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，但也存在差異。具體而言：應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量完成初始確認(rèn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易成本應(yīng)計(jì)入初始入賬金額;應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動不計(jì)入當(dāng)期損益，通常應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

注意事項(xiàng)：

企業(yè)在核算可供出售金融資產(chǎn)時還應(yīng)注意以下幾個方面：

1.已達(dá)到付息期但尚未收回的債券利息或已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利，計(jì)入企業(yè)為取得可供出售金融資產(chǎn)而支付的價(jià)款，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間，獲得的現(xiàn)金股利或者利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。按公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動，也將計(jì)入其他綜合收益。

2.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)為外幣，匯兌差額也應(yīng)計(jì)入。采用實(shí)際利率法計(jì)算，利息計(jì)入當(dāng)期損益;投資于可出售權(quán)益工具產(chǎn)生的現(xiàn)金股利，應(yīng)在被投資方宣布股利時計(jì)入當(dāng)期損益。

3.處置可供出售金融資產(chǎn)時，將該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與取得的價(jià)款之差計(jì)入投資損益;同時，直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)額的處置部分，轉(zhuǎn)出所對應(yīng)的金額，計(jì)入投資損益。

可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資兩兩互換，會計(jì)處理：

1.由于追加投資，將其轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：當(dāng)追加投資的基礎(chǔ)是原持有的可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)，形成對被投資方有重大影響或?qū)嵭泄餐刂频拈L期股權(quán)投資時，公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始成本=原始可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+新投資成本。計(jì)入權(quán)益法計(jì)算的當(dāng)期投資收益有轉(zhuǎn)換日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額、原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值的變動。

2.由于追加投資，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資，采用成本法核算：由于追加投資，可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。

3.因處置投資，將權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：因處置部分股權(quán)投資，失去對被投資方的共同控制或重大影響時，將剩余的股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，再將權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量。剩余投資的公允價(jià)值和賬面價(jià)值與原股權(quán)投資按照權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益的差額，在權(quán)益法終止時計(jì)入當(dāng)期投資收益。

4.由于投資處置，成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：如果投資者因處置部分股權(quán)投資而失去對被投資方的控制，不能對被投資方行使共同控制或產(chǎn)生重大影響，剩余的股權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，然后將成本法核算轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)未終止確認(rèn)，轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值減少所導(dǎo)致的累計(jì)損失，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和攤余金額、當(dāng)期公允價(jià)值和已計(jì)入損益的減值損失后的余額等于轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失。

發(fā)生減值時，權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與類似金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按照當(dāng)前收益率市場折現(xiàn)后的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與權(quán)益工具掛鉤并通過交付權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)采用類似方法確認(rèn)減值損失。

2.對于已確認(rèn)減值損失的，如果在后續(xù)會計(jì)期間其公允價(jià)值有所增加，且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)，則原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.投資可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。此外，對公允價(jià)值未經(jīng)活躍市場報(bào)價(jià)無法可靠計(jì)量的權(quán)益工具的投資，或與權(quán)益工具掛鉤并通過交付權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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